【疑點(diǎn)解析】研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，對(duì)應(yīng)材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。若企業(yè)有相關(guān)銷售但未沖減研發(fā)費(fèi)用中的材料成本，疑點(diǎn)多計(jì)扣除。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：觸發(fā)條件＝（當(dāng)年研發(fā)領(lǐng)料金額> 0）AND（當(dāng)年存在研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或含該產(chǎn)品的銷售收入）AND（未沖減對(duì)應(yīng)材料費(fèi)用或沖減金額<應(yīng)沖減材料成本） 應(yīng)沖減材料成本＝Σ（已銷售產(chǎn)品所耗用的研發(fā)領(lǐng)料金額） 

案例：企業(yè)研發(fā)領(lǐng)料100萬(wàn)元試制樣機(jī)，樣機(jī)當(dāng)年對(duì)外銷售，但未將該100萬(wàn)元材料費(fèi)從可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中剔除，疑點(diǎn)成立。 

【核查方式】核對(duì)研發(fā)領(lǐng)料臺(tái)賬、庫(kù)存商品入庫(kù)記錄、產(chǎn)品銷售合同及發(fā)票；重新計(jì)算銷售產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料成本，與申報(bào)沖減金額比對(duì)。 

【判斷標(biāo)注】疑似多計(jì)加計(jì)扣除（未沖減產(chǎn)品銷售對(duì)應(yīng)材料） 

【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第二條

【疑點(diǎn)解析】研發(fā)人員五險(xiǎn)一金占比異常偏高：研發(fā)五險(xiǎn)一金/研發(fā)工資薪金，與全員五險(xiǎn)一金（含公積金）/全員工資薪金的關(guān)系偏離過(guò)大，疑似虛增導(dǎo)致多加計(jì)扣除。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：

研發(fā)人均五險(xiǎn)一金占比＝A107012“五險(xiǎn)一金”/ A107012“工資薪金” 

全員人均五險(xiǎn)一金占比＝A105050（各類基本社會(huì)保障性繳款＋住房公積金）/ （A105050工資薪金支出－股權(quán)激勵(lì)） 

閾值：研發(fā)占比/全員占比>1.5或研發(fā)占比異常偏高（如超過(guò)個(gè)人法定繳費(fèi)上限比例）。 

案例：研發(fā)人員工資100萬(wàn)，五險(xiǎn)一金卻高達(dá)60萬(wàn)（占60%）；全員工資500萬(wàn)，五險(xiǎn)一金150萬(wàn)（占30%）。研發(fā)占比是全員的2倍，疑點(diǎn)成立。 

【核查方式】對(duì)比兩表取數(shù)；抽查人員社保基數(shù)與工資的匹配性。 【判斷標(biāo)注】高風(fēng)險(xiǎn)：結(jié)構(gòu)異常 

【政策依據(jù)】《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條；《國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)》第一條

【疑點(diǎn)解析】材料燃料動(dòng)力合計(jì)/可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用占比，較前兩年平均增幅≥20%且波動(dòng)異常，疑似將不滿足條件費(fèi)用歸集進(jìn)研發(fā)材料動(dòng)力。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：

本年占比＝本年材料燃料動(dòng)力合計(jì)/本年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用合計(jì) 

前兩年平均占比＝（前年占比＋大前年占比）/ 2 

占比增幅＝（本年占比－前兩年平均占比）/前兩年平均占比 ×100% 

閾值：≥20% 

案例：本年占比70%，前兩年平均占比50%，增幅=(70%-50%)/50%=40%，大于20%預(yù)警。 

【核查方式】計(jì)算占比趨勢(shì)；抽查大額材料憑證的研發(fā)相關(guān)性。

【判斷標(biāo)注】疑似歸集不實(shí) 

【政策依據(jù)】財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第一條；稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第二條

【疑點(diǎn)解析】材料燃料動(dòng)力合計(jì)/可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用占比>70%，占比過(guò)高，疑似不滿足條件費(fèi)用歸集。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：直接投入占比＝（直接消耗材料＋燃料＋動(dòng)力費(fèi)用） /可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用合計(jì)×100% 

閾值：>70% 

案例：直接投入費(fèi)用800萬(wàn)，加計(jì)扣除總額1000萬(wàn)，占比80%，疑點(diǎn)成立。 

【核查方式】計(jì)算占比并對(duì)比同行業(yè)；抽查憑證證明“研發(fā)直接投入”。 

【判斷標(biāo)注】高風(fēng)險(xiǎn)：構(gòu)成異常 

【政策依據(jù)】稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第二條

【疑點(diǎn)解析】技術(shù)/研發(fā)類發(fā)票開(kāi)具金額占比>80%，且直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資占比>80%，疑將非直接研發(fā)人員工資歸集為研發(fā)人員。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：

開(kāi)票結(jié)構(gòu)偏離＝（技術(shù)/研發(fā)類發(fā)票金額/總開(kāi)票金額）> 80% 

工資歸集集中度＝（A107012直接研發(fā)人員工資/ （A105050工資薪金支出-股權(quán)激勵(lì)））> 80% 

閾值：兩條件同時(shí)滿足。 

案例：公司收入幾乎全為技術(shù)服務(wù)，但研發(fā)部除技術(shù)員外，可能將大量行政、管理人員工資也計(jì)入研發(fā)，導(dǎo)致研發(fā)工資占比畸高。 

【核查方式】核對(duì)發(fā)票結(jié)構(gòu)與工資結(jié)構(gòu)；抽查非研發(fā)崗位人員名單。 

【判斷標(biāo)注】疑似過(guò)度歸集 

【政策依據(jù)】稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第一條 

【疑點(diǎn)解析】對(duì)外提供研發(fā)服務(wù)發(fā)票占比>80%且研發(fā)人員工資占比>80%，疑受托研發(fā)相關(guān)成本被歸集到直接研發(fā)費(fèi)用。受托研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)為成本，不應(yīng)加計(jì)扣除。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：

受托服務(wù)占比＝（對(duì)外研發(fā)服務(wù)發(fā)票金額/總開(kāi)票金額) > 80% 

研發(fā)工資占比> 80% 

閾值：兩條件同時(shí)滿足。 

案例：企業(yè)主營(yíng)受托研發(fā)服務(wù)，開(kāi)票、工資結(jié)構(gòu)高度集中，卻將受托項(xiàng)目人工、耗材成本計(jì)入自主研發(fā)加計(jì)扣除基數(shù)，疑點(diǎn)成立。 

【核查方式】核對(duì)受托合同邊界；檢查成本歸集科目，防止將受托項(xiàng)目的人工等計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)。 

【判斷標(biāo)注】高風(fēng)險(xiǎn)：受托/直接歸集邊界不清 

【政策依據(jù)】財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第二條 

【疑點(diǎn)解析】未清晰排除行政/后勤/市場(chǎng)/采購(gòu)等純職能人員；研究/技術(shù)/輔助研發(fā)邊界不清，疑混入非研發(fā)人員。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：非研發(fā)職能人員占比＝研發(fā)人員名單中屬于行政、后勤、市場(chǎng)、采購(gòu)等職能的人數(shù)/研發(fā)人員總數(shù)×100%。若存在此類人員，疑點(diǎn)成立。 

案例：研發(fā)人員臺(tái)賬中包含多名行政文員、采購(gòu)人員、銷售專員，無(wú)研發(fā)輔助工作佐證，疑點(diǎn)成立。 

【核查方式】逐人核對(duì)崗位職責(zé)與研發(fā)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)性。 

【判斷標(biāo)注】疑似人員歸集不實(shí) 

【政策依據(jù)】稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第一條 

【疑點(diǎn)解析】研發(fā)總工時(shí)/全員總工時(shí)/分配計(jì)算缺乏依據(jù)或比例異常，疑工時(shí)模型支撐不足。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：人均月均研發(fā)工時(shí)＝當(dāng)月研發(fā)總工時(shí)/研發(fā)人員數(shù)。若>法定工作時(shí)間(如174小時(shí))或多人始終為整數(shù)8小時(shí)/天且無(wú)考勤差異，異常。 

案例：某研發(fā)人員月研發(fā)工時(shí)填報(bào)300小時(shí)，遠(yuǎn)超法定，未說(shuō)明加班，疑點(diǎn)成立。 

【核查方式】核對(duì)工時(shí)臺(tái)賬與考勤打卡記錄；檢查無(wú)證工時(shí)。 

【判斷標(biāo)注】疑似工時(shí)分配異常 

【政策依據(jù)】稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第一條 

【疑點(diǎn)解析】樣機(jī)/殘次品/下腳料銷售收入等特殊收入未沖減或沖減口徑不一致，導(dǎo)致可加計(jì)余額虛增。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：沖減完整性核查：當(dāng)年有研發(fā)直接投入（尤其是材料費(fèi)），卻無(wú)任何“其他業(yè)務(wù)收入”或“研發(fā)費(fèi)用沖減”記錄，或沖減金額遠(yuǎn)低于行業(yè)殘值率估算值。 

案例：企業(yè)研發(fā)領(lǐng)用大量金屬材料，年末無(wú)任何廢料銷售收入或沖減分錄，疑點(diǎn)成立。 

【核查方式】核對(duì)處置收入與研發(fā)臺(tái)賬；檢查時(shí)間與項(xiàng)目匹配。 

【判斷標(biāo)注】疑似沖減缺失/口徑不一致 

【政策依據(jù)】稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第二條

【疑點(diǎn)解析】研發(fā)/技術(shù)類發(fā)票金額/委托研發(fā)費(fèi)用（剔除委托境外）占比<50%，疑似委托研發(fā)加計(jì)扣除缺少對(duì)應(yīng)合規(guī)稅前扣除憑證。

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】

公式：憑證覆蓋率＝（當(dāng)年取得的研發(fā)/技術(shù)類發(fā)票金額合計(jì)）/（委托研發(fā)費(fèi)用－委托境外研發(fā)費(fèi)用）×100%

閾值：<50%

案例：委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)發(fā)生100萬(wàn)，但僅取得20萬(wàn)研發(fā)服務(wù)發(fā)票，憑證覆蓋率20%，疑點(diǎn)成立。

【核查方式】核對(duì)委托合同、發(fā)票與申報(bào)金額；剔除境外因素。

【判斷標(biāo)注】高風(fēng)險(xiǎn)：憑證不足

【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)》第二條；《國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)》第五條

 【疑點(diǎn)解析】企業(yè)申報(bào)委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但無(wú)法提供科技主管部門出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明（備案回執(zhí)），疑似不符合享受加計(jì)扣除的形式要件。 

【指標(biāo)計(jì)算公式與案例】 

公式：觸發(fā)條件＝（委托研發(fā)費(fèi)用> 0）AND（無(wú)對(duì)應(yīng)的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明或登記金額<申報(bào)的委托研發(fā)費(fèi)用） 

案例：企業(yè)申報(bào)境內(nèi)委托研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元，但無(wú)法提供任何一份經(jīng)科技部門蓋章的《技術(shù)合同認(rèn)定登記證明》，或提供的登記證明合同總金額僅100萬(wàn)，疑點(diǎn)成立。 

【核查方式】核對(duì)每份委托研發(fā)合同是否已辦理技術(shù)合同認(rèn)定登記并取得登記證明；將登記合同金額與申報(bào)金額進(jìn)行比對(duì)。 

【判斷標(biāo)注】高風(fēng)險(xiǎn)：無(wú)備案回執(zhí) 

【政策依據(jù)】《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕063號(hào)）第四條、第六條；財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第二條；稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第二條